期貨研究
電解鋁、采礦等行業(yè)成環(huán)境稅重點納稅對象
來源：鑫鼎盛期貨莆田營業(yè)部轉(zhuǎn)自中文網(wǎng) 時間：2015-06-15 瀏覽：4012次
哪些企業(yè)將被征收環(huán)保稅？這是企業(yè)界最為關(guān)心的問題。
《環(huán)境保護稅(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)規(guī)定，在中國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物(包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)保稅的納稅人。
但是，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場排放應(yīng)稅污染物的，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的工業(yè)固體廢物，都不征收環(huán)保稅。
火電等14個行業(yè)為重點監(jiān)控納稅對象
《征求意見稿》提出，環(huán)保稅按照重點監(jiān)控(排污)納稅人和非重點監(jiān)控(排污)納稅人進行分類管理。
所謂重點監(jiān)控(排污)納稅人，指火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、輕工(釀造、造紙、發(fā)酵、制糖、植物油加工)、紡織、制革等14個重點污染行業(yè)的納稅人及其他排污行業(yè)的重點監(jiān)控企業(yè)。
全國工商聯(lián)環(huán)境商會秘書長駱建華分析，這14個重點污染行業(yè)就是最典型的“排放大戶”，主要是大氣和水污染物排放比較集中的高排放行業(yè)。
中電聯(lián)秘書長王志軒分析，環(huán)保稅對火電行業(yè)影響不大，一方面征收標(biāo)準(zhǔn)與過去基本一致，另一方面火電行業(yè)排放的大氣污染物絕對量已經(jīng)相對很小了。
此外，《征求意見稿》規(guī)定，國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)環(huán)境保護的需要增加(調(diào)整)重點污染行業(yè)種類。
四類征稅對象
《征求意見稿》提出，環(huán)保稅的征稅對象分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類，具體稅目按照稅目稅額表的規(guī)定執(zhí)行。
對大氣污染物、水污染物的征收范圍，按每一排放口的污染物種類數(shù)以污染當(dāng)量數(shù)從大到小的順序，最多不超過3項(重金屬污染物為5項)。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)。
在稅目稅額表中，水污染物包括第一、二類污染物共計61項污染物，其分類依據(jù)為《污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB8978-1996)。《征求意見稿》要求，同一排放口中的化學(xué)需氧量(COD)、生化需氧量(BOD5)和總有機碳(TOC)，只征收一項。
兩種情況可加倍征收環(huán)保稅
《征求意見稿》規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致。省級人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，并報國務(wù)院備案。對超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費。
《征求意見稿》規(guī)定，企業(yè)在超標(biāo)排放的兩種情況下，會被加倍征收環(huán)保稅。
具體來說，當(dāng)污染物排放濃度值高于國家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，或者污染物排放量高于規(guī)定的排放總量指標(biāo)的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)的2倍計征。
另外一種情況是，污染物排放濃度值高于國家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，同時污染物排放量高于規(guī)定的排放總量指標(biāo)的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)的3倍計征。
同時，《征求意見稿》也規(guī)定了環(huán)保稅“打折”的情況。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家或者地方規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上，且未超過污染物排放總量控制指標(biāo)的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)保稅。
免征環(huán)保稅的優(yōu)惠情景
同時，《征求意見稿》提出，國務(wù)院根據(jù)社會公共利益的特殊需要或者應(yīng)對重大突發(fā)事件，可以制定環(huán)境保護稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
納稅人免征環(huán)保稅的優(yōu)惠情景，包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放的應(yīng)稅污染物；機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物；城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場向環(huán)境排放污染物，不超過國家規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的。
其中，對機動車等交通工具排放應(yīng)稅污染物免征環(huán)保稅，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境經(jīng)濟部主任葛察忠分析，“其中既有交通工具污染物排放量難以核定的原因，也有交通工具已有車船稅和燃油稅等稅收項目的原因?！?br /> 企業(yè)如何繳納環(huán)保稅
《征求意見稿》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)保稅。
環(huán)保稅按月、按季或者按年計征，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。
根據(jù)《征求意見稿》，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期限屆滿之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
就申報內(nèi)容而言，重點監(jiān)控(排污)企業(yè)與非重點監(jiān)控(排污)企業(yè)差別較大。其中，重點監(jiān)控(排污)納稅人排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量等申報情況，由主管稅務(wù)機關(guān)自納稅期限屆滿之日起5日內(nèi)提請環(huán)境保護主管部門審核，環(huán)境保護主管部門自收到申報資料之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)出具審核意見。
非重點監(jiān)控(排污)納稅人的申報資料，由主管稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)境保護主管部門聯(lián)合核定并公告。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
同時， 如果納稅企業(yè)從事海洋工程向中國管轄海域排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物和固體廢物的，比照本法相關(guān)規(guī)定申報繳納環(huán)境保護稅。具體納稅申報事項由國務(wù)院稅務(wù)主管部門會同海洋主管部門規(guī)定。
此外，如果納稅企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，將依照《稅收征收管理法》《環(huán)境保護法》和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定遭受相應(yīng)處罰。
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《環(huán)境保護稅(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)規(guī)定，在中國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物(包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)保稅的納稅人。
但是，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場排放應(yīng)稅污染物的，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的工業(yè)固體廢物，都不征收環(huán)保稅。
火電等14個行業(yè)為重點監(jiān)控納稅對象
《征求意見稿》提出，環(huán)保稅按照重點監(jiān)控(排污)納稅人和非重點監(jiān)控(排污)納稅人進行分類管理。
所謂重點監(jiān)控(排污)納稅人，指火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、輕工(釀造、造紙、發(fā)酵、制糖、植物油加工)、紡織、制革等14個重點污染行業(yè)的納稅人及其他排污行業(yè)的重點監(jiān)控企業(yè)。
全國工商聯(lián)環(huán)境商會秘書長駱建華分析，這14個重點污染行業(yè)就是最典型的“排放大戶”，主要是大氣和水污染物排放比較集中的高排放行業(yè)。
中電聯(lián)秘書長王志軒分析，環(huán)保稅對火電行業(yè)影響不大，一方面征收標(biāo)準(zhǔn)與過去基本一致，另一方面火電行業(yè)排放的大氣污染物絕對量已經(jīng)相對很小了。
此外，《征求意見稿》規(guī)定，國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)環(huán)境保護的需要增加(調(diào)整)重點污染行業(yè)種類。
四類征稅對象
《征求意見稿》提出，環(huán)保稅的征稅對象分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類，具體稅目按照稅目稅額表的規(guī)定執(zhí)行。
對大氣污染物、水污染物的征收范圍，按每一排放口的污染物種類數(shù)以污染當(dāng)量數(shù)從大到小的順序，最多不超過3項(重金屬污染物為5項)。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)。
在稅目稅額表中，水污染物包括第一、二類污染物共計61項污染物，其分類依據(jù)為《污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB8978-1996)。《征求意見稿》要求，同一排放口中的化學(xué)需氧量(COD)、生化需氧量(BOD5)和總有機碳(TOC)，只征收一項。
兩種情況可加倍征收環(huán)保稅
《征求意見稿》規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致。省級人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，并報國務(wù)院備案。對超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費。
《征求意見稿》規(guī)定，企業(yè)在超標(biāo)排放的兩種情況下，會被加倍征收環(huán)保稅。
具體來說，當(dāng)污染物排放濃度值高于國家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，或者污染物排放量高于規(guī)定的排放總量指標(biāo)的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)的2倍計征。
另外一種情況是，污染物排放濃度值高于國家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，同時污染物排放量高于規(guī)定的排放總量指標(biāo)的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)的3倍計征。
同時，《征求意見稿》也規(guī)定了環(huán)保稅“打折”的情況。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家或者地方規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上，且未超過污染物排放總量控制指標(biāo)的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)保稅。
免征環(huán)保稅的優(yōu)惠情景
同時，《征求意見稿》提出，國務(wù)院根據(jù)社會公共利益的特殊需要或者應(yīng)對重大突發(fā)事件，可以制定環(huán)境保護稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
納稅人免征環(huán)保稅的優(yōu)惠情景，包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放的應(yīng)稅污染物；機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物；城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場向環(huán)境排放污染物，不超過國家規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的。
其中，對機動車等交通工具排放應(yīng)稅污染物免征環(huán)保稅，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境經(jīng)濟部主任葛察忠分析，“其中既有交通工具污染物排放量難以核定的原因，也有交通工具已有車船稅和燃油稅等稅收項目的原因?！?br /> 企業(yè)如何繳納環(huán)保稅
《征求意見稿》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)保稅。
環(huán)保稅按月、按季或者按年計征，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。
根據(jù)《征求意見稿》，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期限屆滿之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
就申報內(nèi)容而言，重點監(jiān)控(排污)企業(yè)與非重點監(jiān)控(排污)企業(yè)差別較大。其中，重點監(jiān)控(排污)納稅人排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量等申報情況，由主管稅務(wù)機關(guān)自納稅期限屆滿之日起5日內(nèi)提請環(huán)境保護主管部門審核，環(huán)境保護主管部門自收到申報資料之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)出具審核意見。
非重點監(jiān)控(排污)納稅人的申報資料，由主管稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)境保護主管部門聯(lián)合核定并公告。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
同時， 如果納稅企業(yè)從事海洋工程向中國管轄海域排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物和固體廢物的，比照本法相關(guān)規(guī)定申報繳納環(huán)境保護稅。具體納稅申報事項由國務(wù)院稅務(wù)主管部門會同海洋主管部門規(guī)定。
此外，如果納稅企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，將依照《稅收征收管理法》《環(huán)境保護法》和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定遭受相應(yīng)處罰。
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